關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于適用中智稅收協(xié)定利息條款最惠國待遇的公告》的解讀

　　智利稅務(wù)主管當(dāng)局與我國稅務(wù)主管當(dāng)局分別于2018年4月16日和2018年6月6日通過換函確認(rèn)，《中華人民共和國政府和智利共和國政府對所得避免雙重征稅和防止逃避稅的協(xié)定》（以下簡稱“中智稅收協(xié)定”）議定書第十條第三款規(guī)定的利息最惠國待遇適用條件已滿足�，F(xiàn)解讀如下：
　　一、相關(guān)背景
　　中智稅收協(xié)定于2015年5月25日在圣地亞哥簽署，已于2016年8月8日生效，自2017年1月1日起執(zhí)行。
　　中智稅收協(xié)定議定書第十條第三款規(guī)定：“在本協(xié)定簽訂后，如果智利在與另一個國家達(dá)成的協(xié)定中同意第十一條第二款采取更低的稅率，特別是針對政府完全擁有的金融機(jī)構(gòu)，那么在該另一個協(xié)定的規(guī)定開始適用時，在同等條件下，該新稅率將自動適用于本協(xié)定。在這種情況下，締約國雙方主管當(dāng)局應(yīng)協(xié)商確定實施本款的方式。”
　　2018年4月智利國內(nèi)收入局來函告知稅務(wù)總局，智利與日本及智利與意大利稅收協(xié)定中利息的限制稅率低于中智稅收協(xié)定，根據(jù)中智稅收協(xié)定議定書中關(guān)于利息最惠國待遇的條款，智日、智意稅收協(xié)定利息條款更低的限制稅率將自動適用于中智稅收協(xié)定。稅務(wù)總局于6月回函確認(rèn)對適用中智稅收協(xié)定利息最惠國待遇的理解。雙方來往信函將構(gòu)成兩國主管當(dāng)局間協(xié)議。
　　二、中智稅收協(xié)定適用最惠國待遇后的變化
　�。ㄒ唬┻m用最惠國待遇后，中智稅收協(xié)定利息條款將比照智日稅收協(xié)定增加以下兩項適用4%限制稅率的情形：
　　1.受益所有人是主要通過與非關(guān)聯(lián)方進(jìn)行積極、經(jīng)常性的貸款或融資業(yè)務(wù)取得總收入的企業(yè)，且該企業(yè)與利息支付方無關(guān)聯(lián)關(guān)系。“貸款或融資業(yè)務(wù)”一語包括開具信用證、提供擔(dān)�；蛱峁┬庞每ǚ�務(wù)等業(yè)務(wù)。
　　2. 受益所有人是機(jī)械或設(shè)備銷售企業(yè)，且利息產(chǎn)生于該企業(yè)賒銷其機(jī)械或設(shè)備所形成的債權(quán)。
　　但是，上述兩項規(guī)定不適用于因包含背對背貸款的安排或類似安排的一部分而支付的利息，此類利息的限制稅率為10%。
　�。ǘ�）適用最惠國待遇后，中智稅收協(xié)定利息條款將比照智意稅收協(xié)定增加一項適用5%限制稅率的情形，即因經(jīng)常并主要在被認(rèn)可的證券交易所交易的債券或證券而產(chǎn)生的利息。
　　（三）在適用最惠國待遇后，中智稅收協(xié)定議定書第十條第一款所提及的“第十一條第二款第（二）項”現(xiàn)應(yīng)當(dāng)被理解為是指新的“第十一條第二款第（四）項”。
　　三、最惠國待遇的適用時間
　　中智稅收協(xié)定第十一條（利息）第二款和中智稅收協(xié)定議定書第十條第一款應(yīng)當(dāng)自2017年1月1日起依據(jù)本公告新表述執(zhí)行。