國(guó)家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局關(guān)于部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告

2018-08-21 10:11 來源：中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng)

國(guó)家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局公告2018年第9號(hào) 2018-06-15

　　根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》(財(cái)稅〔2013〕57號(hào))等文件規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)問題公告如下：

　　一、根據(jù)《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)印發(fā)，以下簡(jiǎn)稱《辦法》）第八條規(guī)定，青島市試點(diǎn)納稅人農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除方法原則上采用投入產(chǎn)出法進(jìn)行計(jì)算確定。試點(diǎn)納稅人因特殊原因需采用成本法或參照法的應(yīng)逐級(jí)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局確定。

　　二、對(duì)以單一農(nóng)產(chǎn)品原料同時(shí)生產(chǎn)多種貨物或多種農(nóng)產(chǎn)品原料同時(shí)生產(chǎn)多種貨物的，當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量按照不同貨物所占價(jià)值比例進(jìn)行分配。分配方法見附件1。

　　三、關(guān)于期初增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問題

　�。ㄒ唬┰圏c(diǎn)納稅人自實(shí)施核定扣除之日起，將期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品以及庫(kù)存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品包括購(gòu)進(jìn)用于直接銷售的農(nóng)產(chǎn)品和用于經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的農(nóng)產(chǎn)品。

　　1.試點(diǎn)納稅人外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證全部為農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票

　　期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品及半成品、產(chǎn)成品（耗用農(nóng)產(chǎn)品原材料）進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額=（期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品金額+庫(kù)存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額）÷（1-購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品適用稅率或扣除率）×購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品適用稅率或扣除率

　　2.試點(diǎn)納稅人外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證全部為增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

　　期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品及半成品、產(chǎn)成品（耗用農(nóng)產(chǎn)品原材料）進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額=（期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品金額+庫(kù)存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額）×購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品適用稅率或扣除率

　　3.試點(diǎn)納稅人外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證混有本條第（一）款第1、第2項(xiàng)的，按照納入核定扣除前上述兩類抵扣憑證開具金額的比例分別計(jì)算。

　�。ǘ┰圏c(diǎn)納稅人按照《辦法》第九條有關(guān)規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出形成的應(yīng)納稅款，一次性繳納入庫(kù)確有困難的，試點(diǎn)納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出分期轉(zhuǎn)出計(jì)劃，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后于納入核定扣除試點(diǎn)之日起六個(gè)月內(nèi)將進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出額分期全部轉(zhuǎn)出。

　　（三）當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》第17欄“簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征稅項(xiàng)目用”的“稅額”欄。

　　四、混合使用農(nóng)產(chǎn)品原材料自制半成品及外購(gòu)除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的試點(diǎn)納稅人,在按照投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，計(jì)算當(dāng)期銷售貨物數(shù)量應(yīng)不含采購(gòu)除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量。

　　混合使用農(nóng)產(chǎn)品原材料自制半成品及外購(gòu)除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的試點(diǎn)納稅人，按照下列方法計(jì)算當(dāng)期銷售貨物耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量，并填報(bào)《試點(diǎn)納稅人當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量計(jì)算表》（附件2）作為納稅申報(bào)其他資料由試點(diǎn)納稅人留存?zhèn)洳椤?/p>

　　當(dāng)期銷售貨物耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量*農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量*[當(dāng)期生產(chǎn)耗用的自制半成品數(shù)量/（當(dāng)期生產(chǎn)耗用的自制半成品數(shù)量+當(dāng)期生產(chǎn)耗用的外購(gòu)的除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品數(shù)量）]

　　五、試點(diǎn)納稅人扣除標(biāo)準(zhǔn)核定的程序

　�。ㄒ唬┮赞r(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的納稅人

　　試點(diǎn)納稅人應(yīng)于當(dāng)年1月15日前，新辦理稅務(wù)登記的試點(diǎn)納稅人應(yīng)在投產(chǎn)之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出扣除標(biāo)準(zhǔn)核定申請(qǐng)并提供以下資料：

　�。�1）書面申請(qǐng)報(bào)告；

　�。�2）《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額申請(qǐng)表》（附件3）。

　　國(guó)家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局確定扣除標(biāo)準(zhǔn)后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)通知納稅人核定結(jié)果，并通過門戶網(wǎng)站、報(bào)刊等方式向社會(huì)公告。核定扣除結(jié)果尚未下達(dá)前，試點(diǎn)納稅人可按上年確定的核定扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算申報(bào)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。

　�。ǘ┰圏c(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體扣除標(biāo)準(zhǔn)的核定采取備案制。

　　六、試點(diǎn)納稅人增值稅納稅申報(bào)及資料要求

　　試點(diǎn)納稅人在增值稅申報(bào)期內(nèi)，除向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送增值稅一般納稅人納稅申報(bào)資料外，還應(yīng)報(bào)送《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表（匯總表）》《投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》《成本法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》《購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》《購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》。

　　試點(diǎn)納稅人應(yīng)將《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表（匯總表）》中“當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”合計(jì)數(shù)填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》第6欄的“稅額”欄，不填寫第6欄“份數(shù)”和“金額”數(shù)據(jù)。

　　七、本公告自發(fā)布之日起施行，《青島市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于部分行業(yè)實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告》（青島市國(guó)家稅務(wù)局公告2012年第2號(hào)）同時(shí)廢止。

　　特此公告。

　　附件：1.單一農(nóng)產(chǎn)品原料或多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量歸集方法

　　　　　2.試點(diǎn)納稅人當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量計(jì)算表

　　　　　3.農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除申請(qǐng)表

國(guó)家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局

2018年6月15日

政策解讀

　　一、背景

　　根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào))、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》（財(cái)稅〔2013〕57號(hào)）等文件的要求，青島市稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)液態(tài)乳及乳制品、酒及酒精、植物油以及青島市擴(kuò)大試點(diǎn)的行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除。為明確農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的相關(guān)原則及要求，根據(jù)國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)改革要求和《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第41號(hào)）規(guī)定制定本公告。

　　二、主要內(nèi)容

　�。ㄒ唬┍竟鎸�(duì)青島市試點(diǎn)納稅人農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除方法進(jìn)行了明確。青島市試點(diǎn)納稅人農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除方法原則上采用投入產(chǎn)出法進(jìn)行計(jì)算確定。

　�。ǘ┍竟鎸�(duì)“單產(chǎn)多”及“多產(chǎn)多”農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量的歸集方式進(jìn)行了明確。對(duì)以單一農(nóng)產(chǎn)品原料同時(shí)生產(chǎn)多種貨物或多種農(nóng)產(chǎn)品原料同時(shí)生產(chǎn)多種貨物的，當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量按照不同貨物所占價(jià)值比例進(jìn)行分配。

　�。ㄈ┍竟婷鞔_了期初增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問題。試點(diǎn)納稅人自實(shí)施核定扣除之日起，將期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品以及庫(kù)存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理，并給出了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算方式。期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品包括購(gòu)進(jìn)用于直接銷售的農(nóng)產(chǎn)品和用于經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的農(nóng)產(chǎn)品。

　�。ㄋ模┍竟婷鞔_了混合使用農(nóng)產(chǎn)品原材料自制半成品及外購(gòu)除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的試點(diǎn)納稅人,在按照投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，計(jì)算當(dāng)期銷售貨物數(shù)量應(yīng)不含采購(gòu)除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量。

　　（五）本公告對(duì)試點(diǎn)納稅人扣除標(biāo)準(zhǔn)核定的程序及核定扣除后增值稅申報(bào)表的填報(bào)方式進(jìn)行了明確。

　　三、《青島市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于部分行業(yè)實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告》（青島市國(guó)家稅務(wù)局公告2012年第2號(hào)）同時(shí)廢止。

2018年6月15日