國(guó)家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《天津稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法[試行]》的公告

國(guó)家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《天津稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法[試行]》的公告

國(guó)家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局公告2018年第15號(hào)      2018-7-5

　　為貫徹落實(shí)國(guó)稅地稅征管體制改革要求,推進(jìn)天津市稅務(wù)系統(tǒng)稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)的統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)行政處罰的合法、公平、合理, 國(guó)家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局制定了《天津稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法(試行)》及處罰裁量基準(zhǔn)，現(xiàn)予以發(fā)布，自發(fā)布之日起施行。

　　特此公告。

　　附件：天津稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)(試行)

國(guó)家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局

2018年7月5日

天津稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法(試行)

　　第一條 為規(guī)范本市稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)，保障納稅人、扣繳義務(wù)人和其他稅務(wù)行政相對(duì)人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅務(wù)行政相對(duì)人)的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政處罰法》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第78號(hào)發(fā)布)等規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局(以下簡(jiǎn)稱(chēng)天津市稅務(wù)局)制定本辦法。

　　第二條 本辦法所稱(chēng)稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，綜合考慮稅收違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)及社會(huì)危害程度，選擇處罰種類(lèi)和幅度并作出處罰決定的權(quán)力。

　　第三條 本辦法適用于本市稅務(wù)系統(tǒng)各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和稽查局(以下統(tǒng)稱(chēng)稅務(wù)機(jī)關(guān))。

　　第四條 行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)應(yīng)當(dāng)有法律、法規(guī)、規(guī)章的依據(jù)，并遵守法定權(quán)限和程序，不得超越法定的種類(lèi)、幅度。

　　第五條 行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)應(yīng)當(dāng)綜合考慮事實(shí)、情節(jié)、性質(zhì)、社會(huì)危害程度等相關(guān)因素，所采取的措施和手段應(yīng)當(dāng)必要、適當(dāng)，做到過(guò)罰相當(dāng)。

　　第六條 行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)應(yīng)當(dāng)平等對(duì)待稅務(wù)行政相對(duì)人。除法律依據(jù)變化以外，對(duì)事實(shí)、情節(jié)、性質(zhì)、社會(huì)危害程度等相關(guān)因素基本相同或相似的違法行為，應(yīng)當(dāng)給予基本相同的處理。

　　第七條 行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)行裁量基準(zhǔn)制度。

　　天津市稅務(wù)局根據(jù)行政處罰的遵循原則和法定情形，細(xì)化和量化稅務(wù)行政處罰裁量階次，統(tǒng)一制定《天津稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)(試行)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《裁量基準(zhǔn)》，見(jiàn)附件)。

　　第八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行行政處罰時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法及《裁量基準(zhǔn)》執(zhí)行。

　　第九條 法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定可以給予行政處罰，稅務(wù)行政相對(duì)人首次違反且情節(jié)輕微，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正的或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正的期限內(nèi)改正的，不予行政處罰。

　　第十條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令稅務(wù)行政相對(duì)人改正或者限期改正違法行為的，除法律、法規(guī)、規(guī)章另有規(guī)定外，責(zé)令限期改正的期限一般不超過(guò)三十日。

　　第十一條 稅務(wù)行政相對(duì)人有下列情形之一的，不予行政處罰：

　　(一)違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒(méi)有造成危害后果的；

　　(二)不滿(mǎn)十四周歲的人有違法行為的；

　　(三)精神病人在不能辨認(rèn)或者不能控制自己行為時(shí)有違法行為的；

　　(四)其他法律規(guī)定不予行政處罰的。

　　第十二條 稅務(wù)行政相對(duì)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或減輕行政處罰：

　　(一)主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果的；

　　(二)受他人脅迫有違法行為的；

　　(三)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的；

　　(四)其他依法從輕或減輕行政處罰的情形。

　　從輕處罰，是指在法定處罰種類(lèi)和幅度范圍內(nèi)，選擇較輕種類(lèi)或者較低幅度予以處罰；減輕處罰，是指在法定處罰種類(lèi)和幅度范圍以下予以處罰。

　　第十三條 對(duì)稅務(wù)行政相對(duì)人的同一違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。

　　稅務(wù)行政相對(duì)人同一個(gè)稅收違法行為違反不同行政處罰規(guī)定且均應(yīng)處以罰款的，應(yīng)當(dāng)選擇適用處罰較重的條款。

　　第十四條 違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。

　　第十五條 行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)應(yīng)當(dāng)依法履行告知義務(wù)。在作出行政處罰決定前，應(yīng)當(dāng)告知稅務(wù)行政相對(duì)人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由、依據(jù)及擬處理結(jié)果，并告知其依法享有的權(quán)利。

　　第十六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)涉及法定回避情形的，應(yīng)當(dāng)依法告知稅務(wù)行政相對(duì)人享有申請(qǐng)回避的權(quán)利。稅務(wù)人員存在法定回避情形的，應(yīng)當(dāng)自行回避或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)決定回避。

　　第十七條 稅務(wù)行政相對(duì)人有權(quán)進(jìn)行陳述和申辯。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分聽(tīng)取稅務(wù)行政相對(duì)人的意見(jiàn)，對(duì)其提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)進(jìn)行復(fù)核，陳述申辯事由成立的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采納；不采納的，應(yīng)予說(shuō)明理由。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)不得因稅務(wù)行政相對(duì)人的申辯而加重處罰。

　　第十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公民作出2000元以上罰款或者對(duì)法人或者其他組織作出1萬(wàn)元以上罰款的行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知其有要求舉行聽(tīng)證的權(quán)利；要求聽(tīng)證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽(tīng)證。

　　第十九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)，有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)集體討論決定：

　　(一)對(duì)案件處理存在爭(zhēng)議的，包括對(duì)違法事實(shí)認(rèn)定、證據(jù)采信、法律適用、管轄權(quán)等方面存在爭(zhēng)議；

　　(二)擬減輕處罰的稅務(wù)行政處罰案件；

　　(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人認(rèn)為需要集體討論的。

　　集體討論情況應(yīng)當(dāng)形成書(shū)面記錄。

　　第二十條 符合重大稅務(wù)案件審理標(biāo)準(zhǔn)的行政處罰案件，按照重大稅務(wù)案件審理的相關(guān)規(guī)定辦理。

　　第二十一條 稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)行政處罰時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)證據(jù)采信、事實(shí)認(rèn)定、法律適用和裁量基準(zhǔn)的適用等適當(dāng)說(shuō)明理由，并據(jù)此作出相應(yīng)的處罰決定。

　　第二十二條 對(duì)于濫用稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)，侵害稅務(wù)行政相對(duì)人合法權(quán)益的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)糾正。造成嚴(yán)重后果的，依法追究有關(guān)人員責(zé)任。

　　第二十三條 天津市稅務(wù)局不定期發(fā)布典型案例，指導(dǎo)行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)。

　　第二十四條 制作行政處罰決定性文書(shū)，應(yīng)援引法律、行政法規(guī)或規(guī)章，不得單獨(dú)引用本辦法及《裁量基準(zhǔn)》作為處罰依據(jù)。

　　第二十五條 《裁量基準(zhǔn)》所稱(chēng)“以上”“以下”“以?xún)?nèi)”均含本數(shù)，“超過(guò)”不含本數(shù)。

　　第二十六條  本辦法自下發(fā)之日起施行，有效期二年。《天津市國(guó)家稅務(wù)局 天津市地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法(試行)》的公告》(天津市國(guó)家稅務(wù)局公告2016年第17號(hào))同時(shí)廢止。

關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈天津稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法（試行）〉的公告》的政策解讀

2018年07月05日      國(guó)家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局

    為貫徹落實(shí)國(guó)稅地稅征管體制改革要求,推進(jìn)天津市稅務(wù)系統(tǒng)稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)的統(tǒng)一,實(shí)現(xiàn)稅務(wù)行政處罰的合法、公平、合理,經(jīng)廣泛征求意見(jiàn)，國(guó)家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局（以下簡(jiǎn)稱(chēng)天津市稅務(wù)局）制定了《天津稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法（試行）》及《天津稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施辦法》及《裁量基準(zhǔn)》），現(xiàn)就該《實(shí)施辦法》及《裁量基準(zhǔn)》解讀如下：

     一、公告的目的和意義

     2016年12月，原天津市國(guó)家稅務(wù)局、天津市地方稅務(wù)局出臺(tái)了《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法（試行）》（天津市國(guó)家稅務(wù)局公告2016年第17號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)17號(hào)公告），實(shí)施一年多以來(lái)，對(duì)規(guī)范我市稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)發(fā)揮了積極作用。為貫徹落實(shí)國(guó)稅地稅征管體制改革要求,結(jié)合稅收征管工作實(shí)際，對(duì)17號(hào)公告進(jìn)行了修訂，形成了《實(shí)施辦法》及《裁量基準(zhǔn)》。

     二、公告的主要內(nèi)容

     這次發(fā)布施行的規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量制度，由《實(shí)施辦法》及其附件《裁量基準(zhǔn)》組成�！秾�(shí)施辦法》共26條，主要是對(duì)行使處罰裁量權(quán)應(yīng)遵循的基本原則、適用規(guī)則、執(zhí)行裁量基準(zhǔn)的具體規(guī)定和保障制度等進(jìn)行了規(guī)范明確�！恫昧炕鶞�(zhǔn)》采用表格形式，包括違法類(lèi)型、違法行為、處罰依據(jù)、裁量基準(zhǔn)四個(gè)要素，共對(duì)八類(lèi)48項(xiàng)稅收違法行為劃分了裁量階次，基本上涵蓋了現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)和部門(mén)規(guī)章所列的稅收違法行為，具有以下特點(diǎn)：

     （一）《裁量基準(zhǔn)》涵蓋全部稅務(wù)行政處罰內(nèi)容。包括稅務(wù)登記類(lèi)、賬簿憑證管理類(lèi)、納稅申報(bào)類(lèi)、稅款征收類(lèi)、稅務(wù)檢查類(lèi)、發(fā)票管理類(lèi)、納稅擔(dān)保類(lèi)、注冊(cè)稅務(wù)師管理類(lèi)等八種類(lèi)型，涵蓋了法律、法規(guī)、規(guī)章等設(shè)定行政處罰的全部事項(xiàng)。

     （二）《裁量基準(zhǔn)》對(duì)違法行為輕微、且能在稅務(wù)機(jī)關(guān)限期內(nèi)改正、未造成危害后果的，按照教育與處罰相結(jié)合的原則，對(duì)部分條款規(guī)定首次違法不予處罰或在責(zé)令限期改正期限內(nèi)改正的不予處罰。

     （三）在“裁量基準(zhǔn)”的劃分上，主要根據(jù)納稅人應(yīng)作為而不作為的“逾期期限”、“是否在責(zé)令限期改正的期限內(nèi)改正”、納稅人違法行為造成的“違法發(fā)票份數(shù)、金額”和“違法行為造成不繳少繳稅款金額”、主觀(guān)過(guò)失等情節(jié)作為參考標(biāo)準(zhǔn)。

     （四）《裁量基準(zhǔn)》制度主要是對(duì)稅收違法行為法定處罰（罰款）幅度的細(xì)化。

     稅務(wù)處罰種類(lèi)主要有三種：罰款；沒(méi)收財(cái)物和違法所得；停止出口退稅權(quán)。由于沒(méi)收財(cái)物和違法所得、停止出口退稅權(quán)的行使法律規(guī)定了具體的情形和明確的條件，在裁量基準(zhǔn)中未再細(xì)化規(guī)定。

     三、施行時(shí)間

     本公告自發(fā)布之日起施行。