國(guó)家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《天津稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法[試行]》的公告
國(guó)家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局公告2018年第15號(hào) 2018-7-5
為貫徹落實(shí)國(guó)稅地稅征管體制改革要求,推進(jìn)天津市稅務(wù)系統(tǒng)稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)的統(tǒng)一,實(shí)現(xiàn)稅務(wù)行政處罰的合法、公平、合理, 國(guó)家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局制定了《天津稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法(試行)》及處罰裁量基準(zhǔn),現(xiàn)予以發(fā)布,自發(fā)布之日起施行。
特此公告。
附件:天津稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)(試行)
國(guó)家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局
2018年7月5日
天津稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法(試行)
第一條 為規(guī)范本市稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán),保障納稅人、扣繳義務(wù)人和其他稅務(wù)行政相對(duì)人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅務(wù)行政相對(duì)人)的合法權(quán)益,根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政處罰法》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第78號(hào)發(fā)布)等規(guī)定,國(guó)家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局(以下簡(jiǎn)稱(chēng)天津市稅務(wù)局)制定本辦法。
第二條 本辦法所稱(chēng)稅務(wù)行政處罰裁量權(quán),是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定,綜合考慮稅收違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)及社會(huì)危害程度,選擇處罰種類(lèi)和幅度并作出處罰決定的權(quán)力。
第三條 本辦法適用于本市稅務(wù)系統(tǒng)各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和稽查局(以下統(tǒng)稱(chēng)稅務(wù)機(jī)關(guān))。
第四條 行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)應(yīng)當(dāng)有法律、法規(guī)、規(guī)章的依據(jù),并遵守法定權(quán)限和程序,不得超越法定的種類(lèi)、幅度。
第五條 行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)應(yīng)當(dāng)綜合考慮事實(shí)、情節(jié)、性質(zhì)、社會(huì)危害程度等相關(guān)因素,所采取的措施和手段應(yīng)當(dāng)必要、適當(dāng),做到過(guò)罰相當(dāng)。
第六條 行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)應(yīng)當(dāng)平等對(duì)待稅務(wù)行政相對(duì)人。除法律依據(jù)變化以外,對(duì)事實(shí)、情節(jié)、性質(zhì)、社會(huì)危害程度等相關(guān)因素基本相同或相似的違法行為,應(yīng)當(dāng)給予基本相同的處理。
第七條 行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)行裁量基準(zhǔn)制度。
天津市稅務(wù)局根據(jù)行政處罰的遵循原則和法定情形,細(xì)化和量化稅務(wù)行政處罰裁量階次,統(tǒng)一制定《天津稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)(試行)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《裁量基準(zhǔn)》,見(jiàn)附件)。
第八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行行政處罰時(shí),應(yīng)當(dāng)按照本辦法及《裁量基準(zhǔn)》執(zhí)行。
第九條 法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定可以給予行政處罰,稅務(wù)行政相對(duì)人首次違反且情節(jié)輕微,并在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正的或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正的期限內(nèi)改正的,不予行政處罰。
第十條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令稅務(wù)行政相對(duì)人改正或者限期改正違法行為的,除法律、法規(guī)、規(guī)章另有規(guī)定外,責(zé)令限期改正的期限一般不超過(guò)三十日。
第十一條 稅務(wù)行政相對(duì)人有下列情形之一的,不予行政處罰:
(一)違法行為輕微并及時(shí)糾正,沒(méi)有造成危害后果的;
(二)不滿(mǎn)十四周歲的人有違法行為的;
(三)精神病人在不能辨認(rèn)或者不能控制自己行為時(shí)有違法行為的;
(四)其他法律規(guī)定不予行政處罰的。
第十二條 稅務(wù)行政相對(duì)人有下列情形之一的,應(yīng)當(dāng)依法從輕或減輕行政處罰:
(一)主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果的;
(二)受他人脅迫有違法行為的;
(三)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的;
(四)其他依法從輕或減輕行政處罰的情形。
從輕處罰,是指在法定處罰種類(lèi)和幅度范圍內(nèi),選擇較輕種類(lèi)或者較低幅度予以處罰;減輕處罰,是指在法定處罰種類(lèi)和幅度范圍以下予以處罰。
第十三條 對(duì)稅務(wù)行政相對(duì)人的同一違法行為,不得給予兩次以上罰款的行政處罰。
稅務(wù)行政相對(duì)人同一個(gè)稅收違法行為違反不同行政處罰規(guī)定且均應(yīng)處以罰款的,應(yīng)當(dāng)選擇適用處罰較重的條款。
第十四條 違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的,不再給予行政處罰。
第十五條 行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)應(yīng)當(dāng)依法履行告知義務(wù)。在作出行政處罰決定前,應(yīng)當(dāng)告知稅務(wù)行政相對(duì)人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由、依據(jù)及擬處理結(jié)果,并告知其依法享有的權(quán)利。
第十六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)涉及法定回避情形的,應(yīng)當(dāng)依法告知稅務(wù)行政相對(duì)人享有申請(qǐng)回避的權(quán)利。稅務(wù)人員存在法定回避情形的,應(yīng)當(dāng)自行回避或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)決定回避。
第十七條 稅務(wù)行政相對(duì)人有權(quán)進(jìn)行陳述和申辯。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分聽(tīng)取稅務(wù)行政相對(duì)人的意見(jiàn),對(duì)其提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)進(jìn)行復(fù)核,陳述申辯事由成立的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采納;不采納的,應(yīng)予說(shuō)明理由。
稅務(wù)機(jī)關(guān)不得因稅務(wù)行政相對(duì)人的申辯而加重處罰。
第十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公民作出2000元以上罰款或者對(duì)法人或者其他組織作出1萬(wàn)元以上罰款的行政處罰決定之前,應(yīng)當(dāng)告知其有要求舉行聽(tīng)證的權(quán)利;要求聽(tīng)證的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽(tīng)證。
第十九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán),有下列情形之一的,應(yīng)當(dāng)集體討論決定:
(一)對(duì)案件處理存在爭(zhēng)議的,包括對(duì)違法事實(shí)認(rèn)定、證據(jù)采信、法律適用、管轄權(quán)等方面存在爭(zhēng)議;
(二)擬減輕處罰的稅務(wù)行政處罰案件;
(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人認(rèn)為需要集體討論的。
集體討論情況應(yīng)當(dāng)形成書(shū)面記錄。
第二十條 符合重大稅務(wù)案件審理標(biāo)準(zhǔn)的行政處罰案件,按照重大稅務(wù)案件審理的相關(guān)規(guī)定辦理。
第二十一條 稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)行政處罰時(shí),應(yīng)當(dāng)對(duì)證據(jù)采信、事實(shí)認(rèn)定、法律適用和裁量基準(zhǔn)的適用等適當(dāng)說(shuō)明理由,并據(jù)此作出相應(yīng)的處罰決定。
第二十二條 對(duì)于濫用稅務(wù)行政處罰裁量權(quán),侵害稅務(wù)行政相對(duì)人合法權(quán)益的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)糾正。造成嚴(yán)重后果的,依法追究有關(guān)人員責(zé)任。
第二十三條 天津市稅務(wù)局不定期發(fā)布典型案例,指導(dǎo)行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)。
第二十四條 制作行政處罰決定性文書(shū),應(yīng)援引法律、行政法規(guī)或規(guī)章,不得單獨(dú)引用本辦法及《裁量基準(zhǔn)》作為處罰依據(jù)。
第二十五條 《裁量基準(zhǔn)》所稱(chēng)“以上”“以下”“以?xún)?nèi)”均含本數(shù),“超過(guò)”不含本數(shù)。
第二十六條 本辦法自下發(fā)之日起施行,有效期二年。《天津市國(guó)家稅務(wù)局 天津市地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法(試行)》的公告》(天津市國(guó)家稅務(wù)局公告2016年第17號(hào))同時(shí)廢止。
關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈天津稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法(試行)〉的公告》的政策解讀
2018年07月05日 國(guó)家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局
為貫徹落實(shí)國(guó)稅地稅征管體制改革要求,推進(jìn)天津市稅務(wù)系統(tǒng)稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)的統(tǒng)一,實(shí)現(xiàn)稅務(wù)行政處罰的合法、公平、合理,經(jīng)廣泛征求意見(jiàn),國(guó)家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局(以下簡(jiǎn)稱(chēng)天津市稅務(wù)局)制定了《天津稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法(試行)》及《天津稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)(試行)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施辦法》及《裁量基準(zhǔn)》),現(xiàn)就該《實(shí)施辦法》及《裁量基準(zhǔn)》解讀如下:
一、公告的目的和意義
2016年12月,原天津市國(guó)家稅務(wù)局、天津市地方稅務(wù)局出臺(tái)了《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法(試行)》(天津市國(guó)家稅務(wù)局公告2016年第17號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)17號(hào)公告),實(shí)施一年多以來(lái),對(duì)規(guī)范我市稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)發(fā)揮了積極作用。為貫徹落實(shí)國(guó)稅地稅征管體制改革要求,結(jié)合稅收征管工作實(shí)際,對(duì)17號(hào)公告進(jìn)行了修訂,形成了《實(shí)施辦法》及《裁量基準(zhǔn)》。
二、公告的主要內(nèi)容
這次發(fā)布施行的規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量制度,由《實(shí)施辦法》及其附件《裁量基準(zhǔn)》組成!秾(shí)施辦法》共26條,主要是對(duì)行使處罰裁量權(quán)應(yīng)遵循的基本原則、適用規(guī)則、執(zhí)行裁量基準(zhǔn)的具體規(guī)定和保障制度等進(jìn)行了規(guī)范明確!恫昧炕鶞(zhǔn)》采用表格形式,包括違法類(lèi)型、違法行為、處罰依據(jù)、裁量基準(zhǔn)四個(gè)要素,共對(duì)八類(lèi)48項(xiàng)稅收違法行為劃分了裁量階次,基本上涵蓋了現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)和部門(mén)規(guī)章所列的稅收違法行為,具有以下特點(diǎn):
(一)《裁量基準(zhǔn)》涵蓋全部稅務(wù)行政處罰內(nèi)容。包括稅務(wù)登記類(lèi)、賬簿憑證管理類(lèi)、納稅申報(bào)類(lèi)、稅款征收類(lèi)、稅務(wù)檢查類(lèi)、發(fā)票管理類(lèi)、納稅擔(dān)保類(lèi)、注冊(cè)稅務(wù)師管理類(lèi)等八種類(lèi)型,涵蓋了法律、法規(guī)、規(guī)章等設(shè)定行政處罰的全部事項(xiàng)。
(二)《裁量基準(zhǔn)》對(duì)違法行為輕微、且能在稅務(wù)機(jī)關(guān)限期內(nèi)改正、未造成危害后果的,按照教育與處罰相結(jié)合的原則,對(duì)部分條款規(guī)定首次違法不予處罰或在責(zé)令限期改正期限內(nèi)改正的不予處罰。
(三)在“裁量基準(zhǔn)”的劃分上,主要根據(jù)納稅人應(yīng)作為而不作為的“逾期期限”、“是否在責(zé)令限期改正的期限內(nèi)改正”、納稅人違法行為造成的“違法發(fā)票份數(shù)、金額”和“違法行為造成不繳少繳稅款金額”、主觀(guān)過(guò)失等情節(jié)作為參考標(biāo)準(zhǔn)。
(四)《裁量基準(zhǔn)》制度主要是對(duì)稅收違法行為法定處罰(罰款)幅度的細(xì)化。
稅務(wù)處罰種類(lèi)主要有三種:罰款;沒(méi)收財(cái)物和違法所得;停止出口退稅權(quán)。由于沒(méi)收財(cái)物和違法所得、停止出口退稅權(quán)的行使法律規(guī)定了具體的情形和明確的條件,在裁量基準(zhǔn)中未再細(xì)化規(guī)定。
三、施行時(shí)間
本公告自發(fā)布之日起施行。
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