衡陽(yáng)市地方稅務(wù)局關(guān)于規(guī)范房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)和建筑安裝企業(yè)個(gè)人所得稅代扣代繳管理的公告

2018-07-28 11:31 來(lái)源：中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng)

衡陽(yáng)市地方稅務(wù)局公告2018年第1號(hào) 2017-12-29

　　為進(jìn)一步規(guī)范稅收征管秩序，堵塞稅收漏洞，維護(hù)公平正義，現(xiàn)就我市房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)和建筑安裝企業(yè)個(gè)人所得稅代扣代繳管理有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

　　一、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)和建筑安裝企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，建立健全會(huì)計(jì)核算體系，對(duì)其支付給個(gè)人的工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等各項(xiàng)應(yīng)稅所得依法代扣代繳個(gè)人所得稅，并履行全員全額明細(xì)申報(bào)義務(wù)。

　　二、對(duì)于企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收的房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，主管地稅機(jī)關(guān)按當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入（不含增值稅，下同）的1%，根據(jù)持股比例核定其自然人股東或者個(gè)人投資者當(dāng)年應(yīng)納“利息股息紅利所得”個(gè)人所得稅，由企業(yè)代扣代繳。

　　三、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)如存在個(gè)人掛靠經(jīng)營(yíng)的，根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔1994〕179號(hào)文件，主管地稅機(jī)關(guān)對(duì)掛靠經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目收入，除依法征收企業(yè)所得稅外，按項(xiàng)目應(yīng)稅收入的1%核定征收掛靠經(jīng)營(yíng)個(gè)人的“對(duì)企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得”個(gè)人所得稅。

　　四、企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收的建筑安裝企業(yè)，如其支付給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的所得為工資薪金以及按固定比例支付的項(xiàng)目施工所得，則應(yīng)合并按“工資薪金所得”稅目代扣代繳個(gè)人所得稅；如其支付給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的所得為工資薪金和按非固定比例支付的項(xiàng)目施工所得，則應(yīng)合并按“對(duì)企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得”稅目代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　五、企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收的建筑安裝企業(yè)，根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔1996〕127號(hào)文件，主管地稅機(jī)關(guān)按項(xiàng)目應(yīng)稅收入的1%，核定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的“對(duì)企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得”個(gè)人所得稅，由企業(yè)代扣代繳。

　　六、登記注冊(cè)地在衡陽(yáng)地區(qū)以外的建筑安裝企業(yè)，在衡陽(yáng)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)或者項(xiàng)目部的，其個(gè)人所得稅管理按如下規(guī)定執(zhí)行：

　　（一）對(duì)于總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收的，其派駐我市工程項(xiàng)目的管理人員、技術(shù)人員和其他工作工員在我市工作期間的工資、薪金所得個(gè)人所得稅按國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年52號(hào)執(zhí)行，由企業(yè)代扣代繳并向工程作業(yè)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人取得所得應(yīng)納個(gè)人所得稅依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)據(jù)實(shí)征收。

　�。ǘ⿲�(duì)于總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收的，分支機(jī)構(gòu)無(wú)法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表也無(wú)法提供相關(guān)證據(jù)證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，以及項(xiàng)目部無(wú)法提供總機(jī)構(gòu)直接管理證明的，分支機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目部作為本地獨(dú)立納稅人對(duì)待，分別按本公告第一條、第四條、第五條的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　七、本公告自2018年1月1日實(shí)施，未盡事宜適用其他相關(guān)法律法規(guī)。

衡陽(yáng)市地方稅務(wù)局

2017年12月29日

　　衡陽(yáng)市地方稅務(wù)局解讀《湖南省衡陽(yáng)市地方稅務(wù)局關(guān)于規(guī)范房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)和建筑安裝企業(yè)個(gè)人所得稅代扣代繳管理的公告》

　　一、公告出臺(tái)的背景

　　此前我局在2015年出臺(tái)了2號(hào)公告，就房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)和建筑安裝企業(yè)所得稅的征收管理進(jìn)行了規(guī)范。現(xiàn)文件有關(guān)個(gè)人所得稅的規(guī)定被廢止，為保證稅收政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性，堵塞征管漏洞，維護(hù)稅收公平，我局制定了本公告。

　　二、公告的主要內(nèi)容

　�。ㄒ唬┟鞔_企業(yè)的個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)

　　公告第一條明確，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)和建筑安裝企業(yè)應(yīng)建立健全財(cái)務(wù)制度，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，依法據(jù)實(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅，并履行全員全額明細(xì)申報(bào)義務(wù)。

　�。ǘ┍３衷瓉�(lái)核定征收率基本不變

　　本公告第二條和第五條，關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅的房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)和建筑安裝企業(yè)，按當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入（不含增值稅，下同）的1%核定其應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅的規(guī)定，基本上沿襲了原2號(hào)公告的精神和內(nèi)容，核定征收率保持不變，實(shí)現(xiàn)政策的有效平移。

　�。ㄈ┫薅ɡ⒐上⒓t利所得個(gè)稅扣繳的適用范圍

　　在原2號(hào)公告的基礎(chǔ)上，本公告第二條進(jìn)一步明確，核定征收企業(yè)所得稅的房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其“利息股息紅利所得”個(gè)人所得稅扣繳的適用范圍僅限于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的自然人股東和個(gè)人投資者。

　�。ㄋ模┰黾臃康禺a(chǎn)開發(fā)行業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng)行為的管理規(guī)定

　　針對(duì)實(shí)際征管中存在的房地產(chǎn)開發(fā)掛靠經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)象，公告第三條規(guī)定，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)存在個(gè)人掛靠經(jīng)營(yíng)行為的，除依法征收企業(yè)所得稅外，主管地稅機(jī)關(guān)按項(xiàng)目應(yīng)稅收入的1%核定征收掛靠經(jīng)營(yíng)個(gè)人的“對(duì)企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得”個(gè)人所得稅。

　�。ㄎ澹├砬褰ㄖ惭b企業(yè)個(gè)人所得稅扣繳的稅目適用

　　公告第四條指出，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收的建筑安裝企業(yè)，如其支付給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的所得為工資薪金以及按固定比例支付的項(xiàng)目施工所得，則應(yīng)合并按“工資薪金所得”稅目代扣代繳個(gè)人所得稅；如其支付給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的所得為工資薪金和按非固定比例支付的項(xiàng)目施工所得，則應(yīng)合并按“對(duì)企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得”稅目代扣代繳個(gè)人所得稅。

　�。┮�(guī)范外來(lái)建筑安裝企業(yè)的個(gè)人所得稅管理

　　公告第六條規(guī)定，登記注冊(cè)地在衡陽(yáng)地區(qū)以外的建筑安裝企業(yè)，在衡陽(yáng)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)或者項(xiàng)目部的，區(qū)分兩種情形執(zhí)行，一是對(duì)于總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收的，其在我市工程項(xiàng)目的管理人員、技術(shù)人員和其他工作工員在我市工作期間的工資、薪金所得個(gè)人所得稅按國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年52號(hào)執(zhí)行，對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人取得所得應(yīng)納個(gè)人所得稅依據(jù)有關(guān)規(guī)定據(jù)實(shí)征收；二是對(duì)于總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收的，以及分支機(jī)構(gòu)無(wú)法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表也無(wú)法提供相關(guān)證據(jù)證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份的或項(xiàng)目部無(wú)法提供總機(jī)構(gòu)直接管理證明的，分支機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目部作為本地獨(dú)立納稅人對(duì)待，根據(jù)其企業(yè)所得稅征收方式，分別按公告第一條、第四條、第五條的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　三、公告的執(zhí)行時(shí)間

　　公告自2018年1月1日起執(zhí)行。一方面，考慮房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)和建筑安裝企業(yè)的所得稅征收方式一年一定，自1月1日起執(zhí)行，既便于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)操作，同時(shí)也保證了納稅年度的完整性。另一方面，與原來(lái)的2號(hào)公告也剛好實(shí)現(xiàn)時(shí)間上的順利對(duì)接。