國(guó)家稅務(wù)總局甘肅省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《甘肅省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法》的公告

2018-06-27 11:55 來(lái)源：中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng)

國(guó)家稅務(wù)總局甘肅省稅務(wù)局公告2018年第5號(hào) 2018-06-15

　　為全面貫徹《中華人民共和國(guó)行政處罰法》《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則等有關(guān)法律法規(guī)及《法治政府建設(shè)實(shí)施綱要（2015—2020年）》精神，按照國(guó)家稅務(wù)總局《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則》，國(guó)家稅務(wù)總局甘肅省稅務(wù)局制定了《甘肅省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法》，現(xiàn)予以發(fā)布，自2018年6月15日起施行，有效期二年。

　　特此公告。

　　附件：甘肅省稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)

國(guó)家稅務(wù)總局甘肅省稅務(wù)局

2018年6月15日

甘肅省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法

　　第一條為了進(jìn)一步規(guī)范全省各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰行為，維護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)行政相對(duì)人（以下統(tǒng)稱“稅務(wù)行政相對(duì)人”）的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政處罰法》（以下簡(jiǎn)稱《行政處罰法》）、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》、《納稅擔(dān)保試行辦法》、《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則》等法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件規(guī)定，結(jié)合全省稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)際，制定本辦法。

　　第二條全省各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)稅務(wù)行政相對(duì)人作出的稅務(wù)行政處罰，行使的稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)，適用本辦法。

　　第三條本辦法所稱稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，綜合考慮稅收違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)及社會(huì)危害程度，選擇處罰種類和幅度并作出處罰決定的權(quán)力。

　　第四條行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)，應(yīng)當(dāng)遵循合理合法、公平公正公開(kāi)、程序正當(dāng)、信賴保護(hù)、處罰與教育相結(jié)合的原則，做到法律效果與社會(huì)效果相統(tǒng)一。

　　第五條稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)為規(guī)范行使行政處罰裁量權(quán)而制定的細(xì)化量化標(biāo)準(zhǔn)，包括違法行為，處罰依據(jù)、裁量階次、適用條件和具體標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。

　　第六條對(duì)當(dāng)事人的同一個(gè)稅收違法行為不得給予兩次以上罰款的行政處罰。

　　當(dāng)事人同一個(gè)稅收違法行為違反不同行政處罰規(guī)定且均應(yīng)處以罰款的，應(yīng)當(dāng)選擇適用處罰較重的條款。

　　第七條法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定可以給予行政處罰，當(dāng)事人首次違反且情節(jié)輕微，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正的或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正的期限內(nèi)改正的，不予行政處罰。

　　第八條當(dāng)事人有下列情形之一的，不予行政處罰：

　�。ㄒ唬┻`法行為輕微并及時(shí)糾正，沒(méi)有造成危害后果的；

　�。ǘ┎粷M十四周歲的人有違法行為的；

　�。ㄈ┚癫∪嗽诓荒鼙嬲J(rèn)或者不能控制自己行為時(shí)有違法行為的；

　�。ㄋ模┢渌梢�(guī)定不予行政處罰的。

　　第九條當(dāng)事人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰：

　�。ㄒ唬┲鲃�(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果的；

　�。ǘ┦芩嗣{迫有違法行為的；

　�。ㄈ┡浜隙悇�(wù)機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的；

　�。ㄋ模┢渌婪☉�(yīng)當(dāng)從輕或者減輕行政處罰的。

　　第十條違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。

　　第十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令當(dāng)事人改正或者限期改正違法行為的，除法律、法規(guī)、規(guī)章另有規(guī)定外，責(zé)令限期改正的期限一般不超過(guò)三十日。

　　第十二條各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)時(shí)，對(duì)事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)等因素基本相同的稅收違法行為，應(yīng)給予基本相同的處理。

　　第十三條行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)應(yīng)當(dāng)依法履行告知義務(wù)。在作出行政處罰決定前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由、依據(jù)及擬處理結(jié)果，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利。

　　第十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)涉及法定回避情形的，應(yīng)當(dāng)依法告知當(dāng)事人享有申請(qǐng)回避的權(quán)利。稅務(wù)人員存在法定回避情形的，應(yīng)當(dāng)自行回避或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)決定回避。

　　第十五條當(dāng)事人有權(quán)進(jìn)行陳述和申辯。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分聽(tīng)取當(dāng)事人的意見(jiàn)，對(duì)其提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)進(jìn)行復(fù)核，陳述申辯事由成立的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采納；不采納的，應(yīng)予說(shuō)明理由。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)不得因當(dāng)事人的申辯而加重處罰。

　　第十六條稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公民作出2000元以上罰款或者對(duì)法人或者其他組織作出1萬(wàn)元以上罰款的行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人有要求舉行聽(tīng)證的權(quán)利；當(dāng)事人要求聽(tīng)證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽(tīng)證。

　　第十七條對(duì)情節(jié)復(fù)雜、爭(zhēng)議較大、處罰較重、影響較廣或者擬減輕處罰等稅務(wù)行政處罰案件，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或作出稅務(wù)行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)集體審議決定。

　　第十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一般程序?qū)嵤┬姓幜P，應(yīng)當(dāng)在執(zhí)法文書(shū)中對(duì)事實(shí)認(rèn)定、法律適用、基準(zhǔn)適用等說(shuō)明理由。

　　第十九條稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施行政處罰時(shí)，應(yīng)當(dāng)以法律、法規(guī)、規(guī)章為依據(jù)，并在裁量基準(zhǔn)范圍內(nèi)作出相應(yīng)的行政處罰決定，不得單獨(dú)引用稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)作為依據(jù)。

　　第二十條省稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)積極探索建立案例指導(dǎo)制度，通過(guò)案例指導(dǎo)規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)。

　　第二十一條全省各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政工作領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)本級(jí)及下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。

　　全省各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)政策法規(guī)工作的部門(mén)具體承擔(dān)本機(jī)關(guān)規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)工作的綜合協(xié)調(diào)和相關(guān)法律服務(wù)工作。

　　第二十二條全省各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)積極運(yùn)用信息化手段加強(qiáng)稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)的管理，實(shí)現(xiàn)流程控制，規(guī)范裁量行為。

　　第二十三條全省各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通過(guò)案卷評(píng)查、執(zhí)法督察等方式加強(qiáng)對(duì)行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)的監(jiān)督，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)予以糾正。濫用稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)的，依照有關(guān)規(guī)定追究相關(guān)人員的責(zé)任。

　　第二十四條法律、法規(guī)、規(guī)章作出新的規(guī)定后，本辦法與其不一致的，依照其規(guī)定執(zhí)行。

　　第二十五條《裁量基準(zhǔn)》中所稱“以上”、“以下”均含本數(shù)，在臨界點(diǎn)時(shí)按照有利于稅務(wù)行政相對(duì)人的原則執(zhí)行。

　　第二十六條本辦法由國(guó)家稅務(wù)總局甘肅省稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。

　　第二十七條各市（州、區(qū)）、縣（市、區(qū)）稅務(wù)機(jī)關(guān)不得另行制定稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法和裁量基準(zhǔn)。

　　第二十八條本辦法自2018年6月15起施行，有效期為二年。

　　附件：甘肅省稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn).xls

關(guān)于《甘肅省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法》的政策解讀

　　一、修訂《實(shí)施辦法》及裁量基準(zhǔn)的目的和意義

　　《甘肅省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法》及其附件《甘肅省稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》自2016年6月1日起施行以來(lái)，隨著“放管服”改革、商事登記制度改革等不斷深化，部分條款調(diào)整的違法行為已不存在或極少發(fā)生，如稅務(wù)登記、變更等已由稅務(wù)部門(mén)變?yōu)槭袌?chǎng)監(jiān)管部門(mén)辦理，同時(shí)也存在部分處罰基準(zhǔn)偏高、處罰力度偏大等造成納稅人負(fù)擔(dān)重的問(wèn)題，不符合“放管服”改革的新形勢(shì)要求。通過(guò)修訂，適應(yīng)“放管服”改革的要求，降低裁量基準(zhǔn)下限，降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步激發(fā)市場(chǎng)主體活力。在實(shí)地調(diào)研、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、征求基層稅務(wù)機(jī)關(guān)、相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)及專家學(xué)者意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，并參考北京市、上海市等地的稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)，國(guó)家稅務(wù)總局甘肅省稅務(wù)局制定了新的《甘肅省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施辦法》）及其附件《甘肅省稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》（以下簡(jiǎn)稱《裁量基準(zhǔn)》）。

　　二、《實(shí)施辦法》和《裁量基準(zhǔn)》修訂的主要內(nèi)容

　　1、進(jìn)一步增強(qiáng)《實(shí)施辦法》的系統(tǒng)性協(xié)調(diào)性規(guī)范性；

　　2、堅(jiān)持與“放管服”改革相結(jié)合，下調(diào)《裁量基準(zhǔn)》處罰標(biāo)準(zhǔn)，減輕納稅人負(fù)擔(dān)；同時(shí)，對(duì)“放管服”改革中由于政策的調(diào)整處罰條款失去調(diào)整對(duì)象，予以說(shuō)明或刪除；

　　3、堅(jiān)持實(shí)用性原則。事先充分征求了基層意見(jiàn)，基層提出了60多條修改意見(jiàn)，都是對(duì)經(jīng)常使用的條款提出的，也有遇到新問(wèn)題的，如對(duì)稅控盤(pán)丟失或鎖死行為的處罰等，這次修訂的條款都是經(jīng)常使用的，基本不用或很少用的不修訂。

　　4、解決優(yōu)惠政策備案制管理后出現(xiàn)的新問(wèn)題。國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于稅務(wù)行政審批制度改革若干問(wèn)題的意見(jiàn)》中明確提出：實(shí)施備案管理的事項(xiàng)，納稅人等行政相對(duì)人應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送備案資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將其作為加強(qiáng)后續(xù)管理的資料，但不得以納稅人等行政相對(duì)人沒(méi)有按規(guī)定備案為由，剝奪或限制其依法享有的權(quán)利、獲得的利益、取得的資格或者可以從事的活動(dòng)。納稅人等行政相對(duì)人未按規(guī)定履行備案手續(xù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行處理�！�企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》第十四條規(guī)定：企業(yè)未能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，或納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符合減免稅規(guī)定條件的，或者采取欺騙手段獲取減免稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。這類問(wèn)題經(jīng)與所得稅管理部門(mén)共同研究予以了明確。

　　三、《實(shí)施辦法》的修訂內(nèi)容

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則》，對(duì)實(shí)施辦法的修訂內(nèi)容包括以下6個(gè)方面：

　　1、行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)的原則增加“程序正當(dāng)、信賴保護(hù)”。實(shí)施行政處罰，首先要求程序合法，程序公正才能保障實(shí)體公正。信賴保護(hù)是行政法的重要原則，行政相對(duì)人基于對(duì)行政機(jī)關(guān)行政行為的信賴而作出的行為所產(chǎn)生的正當(dāng)利益應(yīng)當(dāng)予以保護(hù)，行政機(jī)關(guān)對(duì)自己作出的決定負(fù)責(zé)，不得擅自改變已生效的行政行為，對(duì)由此給相對(duì)人造成的損失應(yīng)當(dāng)給予補(bǔ)償。

　　2、對(duì)情節(jié)復(fù)雜、爭(zhēng)議較大、處罰較重、影響較廣或者擬減輕處罰等稅務(wù)行政處罰案件，明確了“應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或作出稅務(wù)行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)集體審議決定”。對(duì)疑難案件或處罰較重的案件，在本執(zhí)法機(jī)關(guān)的權(quán)限內(nèi)要求行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人通過(guò)一定的會(huì)議集體審理作出決定。

　　3、增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)依法履行告知的義務(wù)，增加當(dāng)事人享有申請(qǐng)回避、要求舉行聽(tīng)證的權(quán)利。原辦法強(qiáng)調(diào)聽(tīng)取當(dāng)事人的陳述、申辯意見(jiàn)，修訂時(shí)進(jìn)行了完善，增加了“履行告知義務(wù)”的條款和“納稅人享有申請(qǐng)回避的權(quán)利”的條款。

　　4、明確了依法行政工作領(lǐng)導(dǎo)小組對(duì)規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。各級(jí)稅務(wù)部門(mén)依法行政工作領(lǐng)導(dǎo)小組要研究稅務(wù)行政處罰方面存在的重要問(wèn)題，加強(qiáng)黨委（黨組）對(duì)稅收業(yè)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)。

　　5、明確了當(dāng)事人同一個(gè)稅收違法行為違反不同行政處罰規(guī)定且均應(yīng)處以罰款的，應(yīng)當(dāng)選擇適用處罰較重的條款。同時(shí)，對(duì)稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)重新進(jìn)行了定義解釋。

　　6、結(jié)合商事制度改革后刪除了原辦法關(guān)于稅務(wù)登記違法情形等規(guī)定。

　　四、《裁量基準(zhǔn)》的修訂內(nèi)容

　　1、根據(jù)商事制度改革的要求，“三證合一”、“一照一碼”、“五證合一”、“兩證整合”后稅務(wù)登記事項(xiàng)基本由市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)負(fù)責(zé),由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接辦理稅務(wù)登記、變更的情形基本消失或?qū)贅O端個(gè)例，因此取消了設(shè)立登記、變更、注銷處罰規(guī)定的裁量標(biāo)準(zhǔn)。但變更、注銷稅務(wù)登記屬于日后常辦業(yè)務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理涉稅事項(xiàng)清算程序后，由納稅人到市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)辦理相關(guān)手續(xù)。對(duì)極少數(shù)未納入商事登記制度改革辦理稅務(wù)登記的納稅人，裁量基準(zhǔn)的刪除并不意味著取消違法行為的處罰，對(duì)偶爾發(fā)生的納稅人未按照規(guī)定的期限辦理稅務(wù)登記等違法行為，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收管理法、《稅務(wù)登記管理辦法》等規(guī)定的幅度內(nèi)，自行決定處罰金額�！恫昧炕鶞�(zhǔn)》修訂中被刪除的其他處罰事項(xiàng)，原理和處理原則同上。

　　《裁量基準(zhǔn)》涉及被刪除的一項(xiàng)特殊事項(xiàng)是《注冊(cè)稅務(wù)師管理辦法》的處罰基準(zhǔn)，《注冊(cè)稅務(wù)師管理辦法》在“放管服”、商事制度改革中，國(guó)家稅務(wù)總局42號(hào)令已廢止了《注冊(cè)稅務(wù)師管理辦法》，此次修訂刪除了有關(guān)《注冊(cè)稅務(wù)師管理辦法》中規(guī)定的處罰條款的裁量基準(zhǔn)。

　　2、納稅人使用稅控裝置。因目前稅控盤(pán)為小規(guī)模納稅人和一般納稅人開(kāi)票時(shí)使用，其開(kāi)票信息已實(shí)時(shí)上傳稅務(wù)機(jī)關(guān)，不存在納稅人故意丟失或損壞稅控盤(pán)達(dá)到偷稅或逃稅或隱瞞開(kāi)票信息的主觀意圖，且稅控盤(pán)丟失后，需由納稅人自行購(gòu)買，故對(duì)因稅控裝置丟失或鎖死的情形，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)或解鎖的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正、在限期內(nèi)改正的，不予處罰。這一條款的修訂，有利于對(duì)稅控裝置丟失或鎖死的情形是否處罰統(tǒng)一口徑，解決隨意處罰等問(wèn)題。

　　3.對(duì)納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的違法行為，一方面，無(wú)論是從減輕納稅人負(fù)擔(dān)方面還是降低主管稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法難度方面，原“1日罰款40元”的規(guī)定與當(dāng)前“放管服”總體要求不相符，因此，將按日罰款標(biāo)準(zhǔn)由40元降為了5元、10元；另一方面，對(duì)非首次在責(zé)令限改期內(nèi)整改的和對(duì)雖經(jīng)責(zé)令限期改正在限改期內(nèi)未改正，以及限改期后在12個(gè)月內(nèi)改正等不同情形，為了達(dá)到促進(jìn)納稅遵從的目的，通過(guò)設(shè)定12個(gè)月的改正期限，體現(xiàn)早改少罰的原則，超過(guò)12個(gè)月以上改正的則處以相對(duì)較重的處罰，體現(xiàn)遲改多罰的原則。同時(shí)，綜合考慮了納稅人及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反映較強(qiáng)烈的非正常戶解非成本較高，不利于引導(dǎo)納稅人盡快解非以及執(zhí)行難等問(wèn)題，將超過(guò)規(guī)定辦理和報(bào)送期限12個(gè)月以上的，按日罰款標(biāo)準(zhǔn)由60元降為20元。

　　此外，享受優(yōu)惠政策實(shí)行備案制管理以后，納稅人對(duì)提供資料的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)，納稅人未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供留存?zhèn)洳橘Y料或享受稅收優(yōu)惠的條件發(fā)生變化，未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，在限期內(nèi)改正的，不予處罰。超過(guò)規(guī)定期限改正的，予以處罰（有12個(gè)月內(nèi)改正和12個(gè)月以后改正兩款規(guī)定）。這項(xiàng)規(guī)定，有利于解決優(yōu)惠政策實(shí)行備案制或留存?zhèn)洳楣芾硪院蟪霈F(xiàn)的新問(wèn)題。

　　4.針對(duì)納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)的違法行為，修訂細(xì)化了“較重情形”中的兩款處罰基準(zhǔn)。

　　5.針對(duì)納稅人提供虛假資料，不如實(shí)反映情況的處罰，享受優(yōu)惠政策實(shí)行備案制或資料留存?zhèn)洳楣芾硪院�，納稅人對(duì)提供資料的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。根據(jù)稅收征管法實(shí)施細(xì)則第96條的規(guī)定，對(duì)納稅人提供虛假資料的情形應(yīng)依照稅收征管法第七十條規(guī)定處罰。為此，對(duì)此種行為，按第七十條的規(guī)定進(jìn)行了細(xì)化，分為三種情形，目的是分類處理解決納稅人提供虛假資料的情形，達(dá)到不能做、不敢做、不想做的目的。這樣規(guī)定，既有效與國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于稅務(wù)行政審批制度改革若干問(wèn)題的意見(jiàn)》和《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》相關(guān)要求和規(guī)定相銜接，又較好解決了優(yōu)惠政策實(shí)行備案制或資料留存?zhèn)洳楣芾硪院蠡鶎佣悇?wù)部門(mén)對(duì)違法行為依法處理面臨的情形多樣化問(wèn)題。

　　6、針對(duì)應(yīng)當(dāng)開(kāi)具而未開(kāi)具發(fā)票的違法行為，結(jié)合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推進(jìn)“三證合一”進(jìn)一步完善稅源管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（稅總函〔2015〕645號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人首次辦理涉稅事項(xiàng)有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（稅總函〔2015〕419號(hào)）的規(guī)定，新增了對(duì)納入稅務(wù)登記未領(lǐng)購(gòu)不具有出口退稅、抵扣稅款功能普通發(fā)票的納稅人違法程度輕微的不予處罰的裁量基準(zhǔn)，以與原領(lǐng)用發(fā)票后應(yīng)當(dāng)開(kāi)具而未開(kāi)具的限定條件相區(qū)別。通過(guò)設(shè)定此基準(zhǔn)，一方面體現(xiàn)首違不罰的法治精神和要求，另一方面，考慮到現(xiàn)實(shí)中確實(shí)存在一定數(shù)量的納稅人雖辦理了稅務(wù)登記，但由于暫時(shí)沒(méi)有用票需求，未申請(qǐng)領(lǐng)用發(fā)票，對(duì)經(jīng)查處應(yīng)開(kāi)具發(fā)票未開(kāi)具發(fā)票的，從領(lǐng)用到開(kāi)具存在一個(gè)過(guò)程，應(yīng)給予其一定的改正機(jī)會(huì)。同時(shí)，設(shè)定了“納入稅務(wù)登記管理”“未領(lǐng)購(gòu)發(fā)票”“不具有出口退稅、抵扣稅款功能”等限定條件，以便于和其他納稅人、其他票種相區(qū)別。

　　7、針對(duì)未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目開(kāi)具發(fā)票的，按未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目開(kāi)具發(fā)票的份數(shù)每份200元處罰，累計(jì)最高罰款不超過(guò)1萬(wàn)元；有違法所得的予以沒(méi)收�？紤]到隨著增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)和手機(jī)開(kāi)票系統(tǒng)的推行，發(fā)票開(kāi)具基本實(shí)現(xiàn)機(jī)打化、稅控化，該項(xiàng)問(wèn)題發(fā)生率明顯下降，同時(shí)，為進(jìn)一步減輕納稅人負(fù)擔(dān)，將原規(guī)定每份500元罰款下調(diào)為200元。

　　8、對(duì)未加蓋發(fā)票專用章的，考慮到隨著電子發(fā)票、網(wǎng)絡(luò)化開(kāi)票以及電子簽章的深入推行，納稅人由于未加蓋發(fā)票專用章造成的危害后果正在逐步降低，因此，將原每份50元的罰款標(biāo)準(zhǔn)下調(diào)為20元。

　　9、針對(duì)使用稅控裝置開(kāi)具發(fā)票，未按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開(kāi)具發(fā)票的數(shù)據(jù)的，實(shí)踐中，由于開(kāi)票系統(tǒng)鎖死納稅人未按期抄報(bào)稅導(dǎo)致被處罰的概率較大，如果處罰標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高，一方面納稅人負(fù)擔(dān)明顯較重，另一方面會(huì)導(dǎo)致大量的一般行政處罰，由于一般行政處罰較之簡(jiǎn)易處罰程序多，操作復(fù)雜，用時(shí)長(zhǎng)，占用了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)大量人力和時(shí)間，在一定程度上影響了其他各項(xiàng)工作的正常開(kāi)展，基層對(duì)此反映較強(qiáng)烈，因此，通過(guò)延長(zhǎng)改正期限（由原10日以上30日以下改為30日以下）、降低處罰標(biāo)準(zhǔn)（由原1000元以上2000元以下改為500元以下），為納稅人和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)雙降負(fù)。

　　10、拆本使用發(fā)票和擴(kuò)大發(fā)票使用范圍。鑒于目前除定額發(fā)票外，再無(wú)其他的定本發(fā)票，不存在拆本使用發(fā)票的現(xiàn)象，因此對(duì)違反發(fā)票管理類中拆本使用發(fā)票的處罰基準(zhǔn)予以刪除。同時(shí)，營(yíng)改增后規(guī)定納稅人超過(guò)經(jīng)營(yíng)范圍的可自行開(kāi)具發(fā)票，也可到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)，對(duì)違反發(fā)票管理類中擴(kuò)大發(fā)票使用范圍的處罰基準(zhǔn)也予以刪除。

　　11、未按規(guī)定繳銷發(fā)票。通過(guò)延長(zhǎng)改正期限、降低處罰標(biāo)準(zhǔn)、為納稅人和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)雙降負(fù)。

　　12、未按規(guī)定存放和保管發(fā)票。鑒于小規(guī)模納稅人和個(gè)體工商戶一次領(lǐng)用發(fā)票數(shù)量一般較少，且根據(jù)目前發(fā)票管理有關(guān)規(guī)定，丟失的空白發(fā)票其他納稅人也無(wú)法使用，一般不會(huì)造成危害后果，因此，對(duì)將未按規(guī)定存放和保管發(fā)票的處罰金額下調(diào)。

　　13、跨區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票。目前，發(fā)票開(kāi)具均使用稅控裝置進(jìn)行，稅控裝置具有校驗(yàn)功能，納稅人也可以使用便攜式計(jì)算機(jī)通過(guò)稅控裝置開(kāi)具發(fā)票，且也只能通過(guò)自己的稅控裝置開(kāi)具自己領(lǐng)用的發(fā)票，因此對(duì)“跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境的”處罰基準(zhǔn)予以刪除。只保留對(duì)丟失或擅自損毀發(fā)票的處罰，并下調(diào)了對(duì)丟失不具有出口退稅、抵扣稅款功能的普通發(fā)票的處罰金額。

　　另外，鑒于定額發(fā)票是目前唯一的定本式票，雖票面金額較小，但一旦丟失則份數(shù)較多，又會(huì)造成被別的納稅人所利用，如將定額發(fā)票與其他發(fā)票納入同一處罰標(biāo)準(zhǔn)，明顯存在處罰過(guò)輕的問(wèn)題，因此新增了丟失或擅自損毀定額發(fā)票的裁量基準(zhǔn)。

　　14、考慮到虛開(kāi)發(fā)票是稅收管理的一大難題，此類違法行為的目的是為了逃避繳納稅款。為了發(fā)揮制度的威懾力，處罰繼續(xù)保持從嚴(yán)從重，目的在于對(duì)此類行為的處罰保持高壓態(tài)勢(shì)，達(dá)到納稅人無(wú)利可圖，較好地整治此類問(wèn)題的目的。同時(shí)，針對(duì)目前虛開(kāi)發(fā)票金額不斷增大的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，為適當(dāng)降低主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此類問(wèn)題的處罰執(zhí)行難度，修訂了大金額虛開(kāi)發(fā)票的裁量基準(zhǔn)。

　　五、關(guān)于實(shí)施日期

　　國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)改革后，新機(jī)構(gòu)掛牌之日起執(zhí)行。